Zusammenfassung
Die Größenklassen nach HGB bestimmen die Rechnungslegungs- und Offenlegungspflichten von Kapitalgesellschaften. Es gibt vier Kategorien: Kleinst-, kleine, mittelgroße und große Kapitalgesellschaften. Die Einstufung erfolgt anhand von Bilanzsumme, Umsatzerlösen und Mitarbeiterzahl. Je höher die Kategorie, desto umfangreicher sind die Anforderungen an Jahresabschluss, Prüfungspflicht und Offenlegung.
Größenklassen: Definition nach HGB
Die vier Größenklassen werden im HGB für das Bilanzrecht definiert. Sie werden für Kapitalgesellschaften angewendet, also auch für die GmbH, die UG und die AG. Auch auf Personenhandelsgesellschaften ohne eine natürliche Person als persönlich haftenden Gesellschafter (GmbH & Co. KG, UG & Co. KG) werden die Größenklassen angewendet.
Mithilfe der Größenklassen wird festgelegt, wie die Rechnungslegungsanforderungen bei einer Kapitalgesellschaft geregelt werden. Dies ist von besonderer Bedeutung, wenn Sie den Jahresabschluss erstellen und veröffentlichen, denn so wird der Umfang der Offenlegung festgelegt. Generell gilt: Je größer das Unternehmen ist, desto höher sind die Anforderungen für folgende Bereiche:
- Rechnungslegung
- Prüfungspflicht
- Offenlegung
Für Personenhandelsgesellschaften, in denen natürliche Personen haften, existieren gesonderte Größenklassen. Sie unterscheiden sich jedoch nicht nur hinsichtlich der Größenklassen für Kapitalgesellschaften, sondern sind auch im Publizitätsgesetz (PublG) eigens geregelt.
Gestaltung der Größenklassen
In § 267 HGB werden vier Größenklassen definiert: Kleinstgesellschaft, Kleingesellschaft, mittelgroße Gesellschaft und Großgesellschaft. Für jede Größenklasse gilt, dass mindestens zwei der drei für jede Klasse aufgeführten Schwellenwerte nicht überschritten werden dürfen. Die Schwellenwerte sind folgende:
- Bilanzsumme
- Durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer
- Umsatzerlöse (zwölf Monate vor Abschlussstichtag)
Die Schwellenwerte wurden 2016 mit dem Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) geändert.
Berechnung der durchschnittlichen Zahl der Arbeitnehmer
(Anzahl der im Unternehmen beschäftigten Arbeitnehmer am 31. März + Anzahl am 30. Juni + Anzahl am 30. September + Anzahl am 31. Dezember)/4
Auszubildende werden nicht mitgezählt.
Berechnung der Umsatzerlöse
Erlöse aus Verkauf, Vermietung und/oder Verpachtung + Erbringung von Dienstleistungen der Kapitalgesellschaft – Erlösschmälerungen – Umsatzsteuer – andere mit dem Umsatz verbundene Steuern
Die Größenklassen werden wie folgt gestaltet:
| Grenzen | Kleinst | Klein | Mittelgroß | Groß |
| Bilanzsumme | 350.000 Euro | 6.000.000 Euro | 20.000.000 Euro | > 20.000.000 Euro |
| Umsatzerlöse (12 Monate vor Abschlussstichtag) | 700.000 Euro | 12.000.000 Euro | 40.000.000 Euro | > 40.000.000 Euro |
| Anzahl der Arbeitnehmer im Jahresdurchschnitt | 10 | 50 | 250 | > 250 |
Es ist zu beachten, dass die Größenklasse einer Gesellschaft nur dann wechselt, wenn die Größenmerkmale sich an den Abschlussstichtagen zwei nachfolgender Geschäftsjahre ändern. Mit dieser Regelung wird verhindert, dass die Offenlegungspflichten sich zu oft ändern.
In den meisten Fällen bzw. wenn es nicht individuell geregelt wurde, gelten für Kleinst- und Kleinkapitalgesellschaften die selben besonderen Regelungen. Es gelten die Regelungen in § 267a Abs. 2 HGB. Spezielle Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften werden unter anderem in § 264 Abs. 1 Satz 5 (Verzicht auf Anhang unter bestimmten Voraussetzungen) und § 266 Abs. 1 Satz 4 HGB (verkürzte Bilanz) definiert.
Ausnahmen von der Größenklassenregelung
In manchen Fällen werden die Größenklassen nicht auf Kapitalgesellschaften angewendet. So werden kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften nach § 264b HGB (z. B. börsennotierte Aktiengesellschaften) immer wie Großunternehmen behandelt, auch wenn es tatsächlich kleinere Unternehmen sind. Auch Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen erhalten keine größenabhängigen Erleichterungen (§ 340a Abs. 1 HGB, § 341a Abs. 1 HGB).
Folgende Gesellschaften gelten gemäß § 267a Abs. 3 HGB generell nicht als Kleinstkapitalgesellschaften:
- Investmentgesellschaften (§ 1 Absatz 11 des Kapitalanlagegesetzbuchs)
- Unternehmensbeteiligungsgesellschaften (§ 1a Absatz 1 des Gesetzes über Unternehmensbeteiligungsgesellschaften)
- Holding-Dachgesellschaften (§ 1a Absatz 1 des Gesetzes über Unternehmensbeteiligungsgesellschaften)
Weiterhin sind inländische Konzernmutterunternehmen (gemäß § 290 I und II HGB) von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses befreit. Voraussetzung ist, dass einer dieser Fälle eintritt:
- Bilanzsummen von Mutter- und Tochterunternehmen: bis zu 23.100.000 Euro
- Umsatzerlöse: bis zu 46.200.000 Euro
- Durchschnittliche Arbeitnehmerzahl: bis zu 250
oder
- Bilanzsumme nach Abzug des Fehlbetrages: bis zu 19.250.000 Euro
Umsatzerlöse: bis zu 38.500.000 Euro - Durchschnittliche Arbeitnehmerzahl: bis zu 250
Diese Regelungen werden nicht angewendet, wenn das Mutterunternehmen oder eines der integrierten Tochterunternehmen am Abschlussstichtag kapitalmarktorientiert ist. Das Unternehmen gilt dann als kapitalmarktorientiert, wenn es Wertpapiere über einen organisierten Markt verkauft oder die Zulassung dafür beantragt hat (vgl. §264d HGB). Das ist beispielsweise bei börsennotierten Aktiengesellschaften der Fall.
Rechnungswesen: Weitere Basics
Größenklassen: Pflichten und Erleichterungen
Jede Kapitalgesellschaft muss bestimmte Unterlagen beim elektronischen Bundesanzeiger in elektronischer Form einreichen. Je nach Größenklasse gelten verschiedene Anforderungen:
- Frist und Gliederung für den Jahresabschluss
- Umfang der Pflichtangaben im Anhang und Lagebericht
- Prüfung des Jahresabschlusses
- Offenlegung des Jahresabschlusses
Kleinstkapitalgesellschaften haben die Option, eine verkürzte Bilanz einzureichen und für die Buchhaltung eine vereinfachte Gewinn- und Verlustrechnung durchzuführen. Unter bestimmten Voraussetzungen ist kein Anhang erforderlich, dafür müssen jedoch die Angaben zur Bilanz ausführlicher sein. Es besteht keine Prüfungspflicht.
Kleinkapitalgesellschaften müssen die Bilanz und den Anhang offenlegen. Die Gewinn- und Verlustrechnung ist nicht verpflichtend. Außerdem entfällt die Prüfungspflicht.
Mittelgroße Kapitalgesellschaften müssen die Bilanz in derselben Form wie Kleinkapitalgesellschaften vorlegen und zusätzliche Angaben hinzufügen. Hinzu kommt ein verkürzter Anhang. Bei den zusätzlichen Angaben wird wie bei Großkapitalgesellschaften verfahren. Der Jahresabschluss und Lagebericht müssen von einem vereidigten Buch- oder Wirtschaftsprüfer nach den Vorgaben in § 316 ff. HGB geprüft werden.
Großkapitalgesellschaften müssen den Jahresabschluss, die Bilanz und eine Gewinn- und Verlustrechnung offenlegen. Dazu gehören der Anhang, der Lagebericht und ein Bestätigungsvermerk oder Vermerk über dessen Versagung. Weiterhin müssen ein Bericht des Aufsichtsrats, die Entsprechenserklärung des Vorstands und der Gewinnverwendungsvorschlag hinzugefügt werden. Wie bei mittelgroßen Kapitalgesellschaften besteht die Prüfungspflicht für Jahresabschluss und Lagebericht.
Versäumen Sie die Offenlegung der Daten Ihrer Kapitalgesellschaft, werden Sanktionen gegen Sie erlassen. Dann informiert der elektronische Bundesanzeiger das Bundesamt für Justiz (BdJ). Sie erhalten eine Frist von sechs Wochen, um die Unterlagen nachträglich einzureichen. Wird die Frist nicht eingehalten, leitet das BdJ ein Ordnungsgeldverfahren ein, bei dem zwischen 2.500 und 25.000 Euro fällig werden. Das Verfahren wird dann sowohl gegen Ihre Kapitalgesellschaft als auch gegen Sie eingeleitet. Außerdem müssen Sie die Verfahrenskosten tragen.
Fazit
Die korrekte Einordnung in die passende Größenklasse ist für Kapitalgesellschaften wichtig, da sie die gesetzlichen Pflichten in Bezug auf Rechnungslegung und Offenlegung bestimmt. Unternehmen sollten regelmäßig prüfen, ob sie die Schwellenwerte überschreiten, um ihren Verpflichtungen nachzukommen und mögliche Sanktionen zu vermeiden.
